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國家大小事61：營所稅節稅3招

楊惟婷

企業申報營所稅，可注意以下合法的節稅管道﹕

1、        文創捐贈可抵費用1,000萬、

2、        金融商品投資由過去分離課稅改採合併課稅、

3、        適用產創條例高度研發支出，須注意投資抵減的抵減上限。

在捐贈上，除現行稅法所有關於捐贈規定不變外，因文創法另對企業有「額外」的文創捐贈抵稅優惠，例如企業捐贈文創產業在1,000萬，或所得額10％內得為當年度費用或損失；公司既可做公益，又可節稅且提高形象，一舉數得。

但這項捐贈依法應在會計年度終了後的1個月內，檢附申請書及相關文件、資料，向文建會申請核發證明文件，逾期不予受理。

另民國98年12月31日前，企業購買金融商品，短期票券利息採20％分離課稅、證券化商品如不動產證券利息，採6％分離課稅等，因稅法新修已改為合併課稅。

例如99年1月1日後企業購買金融商品，短期票券的利息，利息所得先扣10％，結算時營所稅率今年已由25％降為17％，先繳的10％還可以抵扣；過去採分離課稅制度，只要一經分離課稅就繳給政府，如今合併課稅尚可抵扣，有利降低企業稅負，促進金融商品交易，活絡金融市場。

而產創條例對研發採「高度創新」規定，且當年度研發費用僅能在同1年度按15％抵減應納稅額，並以不逾本稅及未分配盈餘稅30％為限，加上企業若先剪適用促產條例而尚有未抵完的額度，其抵減上限如何果計算，很是傷腦筋。

舉例來說，若公司應納稅額為1,000元，99年度適用產創研發投抵上限為應納稅額的15％，則可抵150元；公司適用促產研發投抵尚有95年未抵的300元、96年300元、97年200元及98年300元。那麼公司應如何辦理研發投抵呢？

促產規定研發投抵最後1年，不受應納稅額50％上限規定，因此95年300元可全抵，而按促產規定研發投抵不得逾應納稅額50％，99年產創已抵150元，亦即96到98年度只剩350元額度，公司可從96、97年度依序抵用。